Home / Публикации / Новые меры налоговой поддержки...

Новые меры налоговой поддержки бизнеса: пакет «антикризисный»

26 марта 2022 года президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 67-ФЗ (далее – «Закон»), вводящий антикризисный пакет мер налоговой поддержки бизнеса.

Ниже представляем обзор основных изменений в рамках корпоративного налогообложения. Обзор налоговых изменений, актуальных для физических лиц, будет направлен отдельно.

Налог на прибыль организаций

Применение правил трансфертного ценообразования

Согласно Закону порог выручки для признания трансграничных сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, контролируемыми для целей применения правил трансфертного ценообразования (далее – «ТЦО»), повышается с 60 до 120 миллионов рублей за календарный год.

Данная мера давно ожидалась бизнес-сообществом в целях снижения административной нагрузки по документированию мелких внутригрупповых сделок. Однако ее принятие в текущей конъюнктуре, скорее всего, призвано нейтрализовать в какой-то степени девальвацию курса рубля по трансграничным потокам.

Помимо этого, на период 2022–2024 года выводятся из-под ТЦО-контроля внутрироссийские сделки, где хотя бы одна из сторон получает инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный статьей 286.1 НК РФ.

Наконец, Закон продляет период применения расширенных «безопасных» интервалов рыночных процентных ставок по внутригрупповым займам, установленных еще в период пандемии COVID-19, до 31 декабря 2023 года.

Помимо этого, нижняя граница интервала по рублевым трансграничным займам также устанавливается на уровне 0 %. Ранее данная мера применялась только для внутрироссийских рублевых заемных обязательств.

Сравнительный анализ применимых границ рыночных интервалов по общим правилам и в редакции Закона представлен в таблице.

Уточнение правил расчета недостаточной капитализации

Закон предусматривает временную заморозку курса иностранных валют при расчете предельных величин процентов по контролируемым задолженностям, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, на период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года.

Согласно Закону величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ по состоянию на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему официальный курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 года.

При этом величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода будет определяться без учета курсовых разниц, возникших в период с 1 февраля 2022 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Аналогичные нормы применялись в 2020 и 2021 годах в период пандемии COVID-19, когда курс был зафиксирован по состоянию на 28 февраля 2020 года.

Расширение перечня необлагаемых доходов при прощении займа

В состав налогооблагаемых доходов российских налогоплательщиков временно не будут включаться доходы в виде сумм обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией и (или) иностранным гражданином, принимающими в 2022 году решение о прощении такого долга.

Также не будет облагаться налогом сумма задолженности, прощенная новым кредитором – иностранной организацией (иностранным гражданином), приобретенная им в результате уступки до 1 марта 2022 года.

При этом Закон не устанавливает дополнительные критерии для применения данного освобождения, например о минимальной доле прямого или косвенного участия иностранного кредитора в российском заемщике. Таким образом, данная норма теоретически может применяться как к внутригрупповым заемным обязательствам, так и к обязательствам перед третьими лицами.

Новые льготы для IT-компаний

Закон устанавливает для IT-компаний сниженную ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 %, вместо 3 %, на период 2022–2024 годов. При этом Закон не вводит какие-либо новые критерии для применения данной льготы, то есть для IT-компаний продолжают применяться общие условия, установленные п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Данная мера была введена во исполнение Указа Президента РФ от 02.03.2022 № 83, о котором мы сообщали ранее.

Курсовые разницы

Изменен порядок отражения курсовых разниц: датой получения дохода в виде курсовой разницы в 2022–2024 годах (расхода – в 2023–2024 годах) будет признаваться дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

Таким образом, из налогового учета исключаются нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, что значительно снижает влияние на сумму налога расчетных величин. Несимметричность в периодах действия нормы не случайна: изменения позволяют в 2022 году учесть все возникающие отрицательные курсовые разницы, при этом ограничивают сумму положительных курсовых разниц уже с 2022 года.

Ежемесячные платежи

Закон предоставляет налогоплательщикам право в течение 2022 года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, начиная с отчетного периода три месяца.

Напоминаем, что обычный порядок предусматривает такой переход с начала налогового периода (год). Аналогичная мера принималась в 2020 году в связи с пандемией и направлена на уменьшение потенциальных переплат по налогу.

НДС

Установлена нулевая ставка НДС по некоторым услугам в области туризма

Ставка 0 % по НДС устанавливается в отношении (i) услуг по предоставлению в аренду или пользование объекта туристской индустрии, введенного в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенного в реестр объектов туристской индустрии, на срок до 5 лет, а также (ii) в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения до 30 июня 2027 года.

Расширен перечень субъектов, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС

Возместить НДС в ускоренном порядке в пределах сумм налогов, уплаченных за предшествующий год, смогут все налогоплательщики, которые не находятся в момент подачи заявления о возмещении в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении которых не возбуждено производство о банкротстве.

Возмещение сверх суммы налогов, уплаченных за предшествующий год, можно получить, предоставив банковскую гарантию или поручительство.

Мера направлена на то, чтобы налогоплательщики быстро смогли пополнить оборотные средства на сумму возмещения НДС. По предварительным оценкам ФНС, возврат налога в среднем будет происходить в течение восьми дней с даты представления заявления.

Напоминаем, что возмещение налога в общем порядке происходит только после окончания камеральной проверки и на практике занимает не менее двух-трех месяцев, а ускоренный (заявительный) порядок возмещения ранее был доступен только ограниченному кругу налогоплательщиков, подпадающих под определенные требования.

Иные налоги

Налог на имущество и земельный налог

Для расчета налога на имущество организаций, а также земельного налога за налоговый период 2023 года будет использоваться кадастровая стоимость на 1 января 2022 года.

При этом данное правило не будет работать в случае, если в 2023 году кадастровая стоимость снизилась, а также если увеличение кадастровой стоимости связано с изменением характеристик объекта. Таким образом, исключается влияние инфляции на налоговую базу.

Транспортный налог

Законом отменены повышающие коэффициенты 1.1 и 2 при расчете транспортного налога за 2022 год для автомобилей стоимостью от 3 до 10 миллионов рублей.

Таким образом, повышающие коэффициенты будут применяться только для транспортных средств стоимостью больше 10 миллионов рублей.

Налоговое администрирование

Согласно Закону не будут применяться штрафы за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли КИК, или представление документов с недостоверными сведениями за 2020 и 2021 финансовые годы (т. е. 2021 и 2022 налоговые периоды).

Напоминаем, что штрафы за непредставление таких документов в общем порядке или по запросу налоговых органов составляют 500 тысяч рублей и 1 миллион рублей соответственно. Вероятно, отмена штрафов на 2021–2022 налоговые периоды связана с потенциальными сложностями в получении финансовой отчетности контролирующими лицами в связи с введенными ограничениями.

Также не будут применяться штрафы за неполную уплату налога в результате применения цен, отличных от рыночных, в контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются за период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

По общим правилам такой штраф взимается в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Наконец, на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года не применяется удвоение размера пени при просрочке уплаты организациями налога на срок, превышающий 30 календарных дней. Эта мера, очевидно, направлена на нейтрализацию значительного роста размера пени в указанном периоде пропорционально росту ключевой ставки ЦБ РФ в 2022 году.

Авторы

Ekaterina Usova: фотография
Екатерина Усова
Ведущий менеджер направления по оказанию бухгалтерских услуг и подготовке налоговой отчетности
Мария Кабанова
Игорь Ершов


Мы запустили Telegram-канал Tax and Talk https://t.me/taxandtalk, чтобы держать вас в курсе предпринимаемых мер в области налогообложения.

Присоединяйтесь.